Ind AS 115 vs ASC 606: Dual-GAAP-Leitfaden für US-indisches SaaS

Harmonisierung und die entscheidende Abweichung

Oberflächlich betrachtet sind Ind AS 115 (Revenue from Contracts with Customers, vom indischen Ministry of Corporate Affairs notifiziert) und US-GAAP ASC 606 (FASB Topic 606) nahezu identisch. Beide übernahmen das vom FASB und IASB entwickelte, konvergierte 5-Schritte-Modell der Umsatzrealisierung. Der Hub ASC 606 vs Ind AS 115 enthält eine einseitige Zusammenfassung.

In der grenzüberschreitenden Praxis stoßen Softwareunternehmen mit Hauptsitz in den USA und indischen Tochtergesellschaften, Global Capability Centers (GCCs) oder indischen Kunden auf operative Unterschiede:

1. Bruttogegenleistung und indirekte Steuern: Nach US-GAAP kann ein Unternehmen wählen, von Kunden vereinnahmte Umsatzsteuern aus dem Transaktionspreis auszunehmen (ASC 606-10-32-2A). Nach Ind AS 115 werden im Auftrag Dritter vereinnahmte Beträge aus dem Transaktionspreis ausgenommen, sodass die Goods and Services Tax (GST) von 18% auf einer INR-Rechnung als Verbindlichkeit und nicht als Umsatz gebucht wird.
2. Bilanzdarstellung (Schedule III): Indische gesetzliche Abschlüsse folgen Schedule III des Companies Act, 2013, der die Posten für Forderungen, Vertragsvermögenswerte und Vertragsverbindlichkeiten festlegt, getrennt nach kurzfristig und langfristig.
3. Quellensteuer (TDS): Tax Deducted at Source nach den Abschnitten 194J/194C des Income Tax Act verändert den Zahlungseingang und erfordert Verrechnungskonten im Nebenbuch.

Das 5-Schritte-Modell nach Ind AS 115

   ┌────────────────────────────────────────────────────────┐
   │             THE DUAL-GAAP 5-STEP FRAMEWORK            │
   └────────────────────────────────────────────────────────┘
                               │
            Step 1: Identify the Customer Contract
            (Validates legal enforceability & commercial substance)
                               │
            Step 2: Identify Performance Obligations (POBs)
            (Platform access vs. customizations vs. professional services)
                               │
            Step 3: Determine Transaction Price
            (Excludes 18% GST from gross invoiced consideration)
                               │
            Step 4: Allocate Transaction Price to POBs
            (Relative standalone selling price allocation)
                               │
            Step 5: Recognize Revenue as POBs are Satisfied
            (Over time, ratable, or at a point in time)

Vertiefung zu Schritt 3: 18% GST aus der Gegenleistung herausnehmen

Unterzeichnet ein indischer Kunde einen Vertrag über ₹11,800,000 einschließlich GST, erfassen manche Systeme die vollen ₹11.8M als passive Rechnungsabgrenzung und realisieren ₹983,333.33 pro Monat.

Das überhöht Umsatz und passive Rechnungsabgrenzung nach Ind AS 115.

Im Auftrag des Staates vereinnahmte GST ist keine Gegenleistung, auf die das Unternehmen Anspruch hat. Trennen Sie sie bei Vertragsbeginn ab:

Net consideration = Gross consideration / (1 + GST rate) = ₹11,800,000 / 1.18 = ₹10,000,000
GST liability     = ₹11,800,000 - ₹10,000,000           = ₹1,800,000

• Bei Lieferung innerhalb eines Bundesstaats (z. B. Karnataka nach Karnataka): ₹900,000 CGST (9%) + ₹900,000 SGST (9%)
• Bei Lieferung zwischen Bundesstaaten (z. B. Karnataka nach Maharashtra): ₹1,800,000 IGST (18%)
• Bei Dienstleistungsexport unter einem Letter of Undertaking (LUT): 0% GST (nullbesteuert)

Der Artikel zur GST im Dual-Standard rechnet dieselbe Aufteilung über einen 12-Monats-Zeitplan in ganzzahligen Paise durch.

Angaben in der Bilanz nach MCA Schedule III

Nach Schedule III des Companies Act, 2013 werden Vertragssalden nach ihrer Art und nicht als einzelner Posten der passiven Rechnungsabgrenzung dargestellt:

1. Vertragsvermögenswerte (nicht fakturierte Umsätze): Umsatz, der durch Leistung vor dem Zeitpunkt entsteht, ab dem das Recht auf Rechnungsstellung unbedingt ist.
2. Vertragsverbindlichkeiten (passive Rechnungsabgrenzung): erhaltene oder fällige Gegenleistung für noch nicht erfüllte Verpflichtungen.
3. Kurzfristig vs. langfristig: Der innerhalb von 12 Monaten zu realisierende Teil ist kurzfristig, der Rest langfristig.

Ein monatsgenauer Zeitplan je Verpflichtung liefert den abgegrenzten Saldo zu jedem Stichtag, der die Eingangsgröße für die Aufteilung in kurzfristig und langfristig ist. Für INR-Verträge erstellt Soluqube diesen Zeitplan auf Basis der Nettogegenleistung, nach Herausnahme der GST.

Konzerninterne Verrechnungspreise und Fremdwährungsbewertung

Für US-Muttergesellschaften mit indischen Tochtergesellschaften nach einem Kostenaufschlag-Verrechnungspreismodell (häufig Kosten plus 15% bis 18%, je nach geltenden Safe-Harbour-Regeln):

• Die indische Gesellschaft realisiert Umsatz auf Basis ihrer Kosten zuzüglich des Aufschlags.
• Die US-Muttergesellschaft realisiert Umsatz aus Drittkunden nach ASC 606.
• Die monatliche Fremdwährungsneubewertung nach Ind AS 21 und ASC 830 sollte dieselben Vertragssalden wie der Umsatzzeitplan verwenden, damit sich konzerninterne Salden abstimmen lassen.

Ein verwandter Punkt zu brutto und netto: Die GST wird ausgenommen, weil sie für den Staat vereinnahmt wird; das ist eine andere Frage als Prinzipal vs. Agent. Um eigene INR-Verträge durch die Engine laufen zu lassen, siehe das Design-Partner-Programm.