ASC 606 SSP-Aufteilung: Beispiel mit 3 Elementen

Schritt 4: Aufteilung nach relativem SSP

Schritt 4 des Fünf-Schritte-Modells teilt den Transaktionspreis auf jede Leistungsverpflichtung auf Basis des relativen Einzelveräußerungspreises (SSP) auf.

SaaS-Verträge enthalten selten nur eine einzige SKU. Ein typisches Bundle umfasst:

1. Kern-SaaS-Abonnement (linear über 12, 36 oder 60 Monate).
2. Implementierung und Onboarding (zeitpunktbezogen oder über die Projektlaufzeit).
3. Premium-Support (linear über die Laufzeit).
4. Nutzungs- oder API-Stufen (variable Gegenleistung, vorbehaltlich der Beschränkung).

Gewährt der Vertrieb einen Bundle-Rabatt, etwa ein Paket über $150,000 gegenüber Listenpreisen von $200,000, darf der Rabatt von 25% nicht nach Belieben irgendwo platziert werden. ASC 606 teilt ihn anteilig auf alle Verpflichtungen auf, sofern keine beobachtbaren Nachweise zeigen, dass er bestimmten Verpflichtungen zuzuordnen ist (ASC 606-10-32-37).

Drei Methoden zur Schätzung des SSP

Nach ASC 606-10-32-31 gilt zunächst der beobachtbare Einzelveräußerungspreis. Gibt es keinen, wird der SSP mit einer Methode geschätzt, die beobachtbare Inputfaktoren maximiert:

1. Angepasste Marktbewertung

Schätzen Sie, was Kunden im Markt zahlen würden: Preise von Wettbewerbern, die eigenen Rabattbandbreiten bei Listenpreisen und regionale Anpassungen.

2. Erwartete Kosten zuzüglich einer Marge

Prognostizieren Sie die Kosten der Erfüllung der Verpflichtung (zum Beispiel Entwicklungsstunden für eine Integration) und addieren Sie eine Marge, die der Markt akzeptieren würde.

3. Restwertverfahren

Gesamter Transaktionspreis abzüglich der beobachtbaren SSP der übrigen Güter oder Dienstleistungen. Nach ASC 606-10-32-34(c) ist es nur zulässig, wenn der Verkaufspreis stark schwankt oder unsicher ist.

Durchgerechnetes Beispiel: $100,000 auf drei Verpflichtungen

Die Aufteilungsformel: Aufteilung auf Verpflichtung i = Transaktionspreis × SSP von i ÷ Summe aller SSP.

Ein Vertrag über $100,000 bündelt drei Verpflichtungen:

• Element A (SaaS-Abonnement): SSP $70,000 (35%)
• Element B (Beratungsleistungen): SSP $20,000 (10%)
• Element C (Premium-Support): SSP $110,000 (55%)
• Gesamt-SSP: $200,000, das Bundle enthält also einen Rabatt von 50%

Die Aufteilungen betragen $35,000, $10,000 und $55,000. Sie ergeben ganze Cent-Beträge; die meisten realen Bundles tun das nicht, und der Leitfaden zum Rest-Cent zeigt, was dann zu tun ist.

Der Zeitplan wirft dieselbe Frage erneut auf. Element C über 36 Monate sind $1,527.777... pro Monat. Rundet man jeden Monat auf $1,527.78, realisiert Element C $55,000.08. Rundet man jeden Monat ab und lässt den letzten Monat den Rest aufnehmen, realisiert es 35 × $1,527.77 + $1,528.05 = $55,000.00.

Was prüfen Abschlussprüfer am SSP des Managements?

Der größte Teil der Prüfungszeit entfällt auf die SSP-Inputs, nicht auf die Rechnung:

1. Dokumentierte Bandbreiten: Abschlussprüfer vergleichen SSP mit historischen Einzelverkäufen und Rabattbandbreiten (zum Beispiel 80% bis 120% des Median-Einzelpreises).
2. Nachrechnung: Aufteilung und Zeitplan sollten sich aus den angegebenen Inputs nachrechnen lassen; Nachweise, die sich nicht reproduzieren lassen, sind nach PCAOB AS 1105 schwache Nachweise.
3. Bezug zum Vertrag: Jeder Preis und jede Verpflichtung sollte sich auf den unterzeichneten Vertrag zurückführen lassen.

Wie berechnet Soluqube die Aufteilung?

1. Ganzzahlarithmetik

Beträge sind Ganzzahlen mit 10^6 Einheiten pro Dollar, auf Cent gerundet:

const SCALE = 1_000_000n;
const price = 100_000n * SCALE;                          // $100,000.00
const ssp = [70_000n, 20_000n, 110_000n].map((d) => d * SCALE);
const totalSsp = ssp.reduce((a, b) => a + b, 0n);        // $200,000.00

// every obligation but the last: price × SSP ÷ total SSP, rounded to the cent
// the last obligation: price minus the others, so the total ties exactly

2. Klauselnachweis

Jede Verpflichtung behält die Seite, den wörtlichen Auszug und eine Markierung der zitierten Zeile; bei hochgeladenen PDFs wird sie aus der Textebene des PDF erzeugt. Sie bestätigen die Verpflichtungen und die angegebenen Preise; die Engine übernimmt Aufteilung und Zeitplan.

3. Gehashtes Arbeitspapier

Der Export enthält die SSP-Inputs, die Aufteilung, den vollständigen Zeitplan und SHA-256-Hashes mit einer Merkle-Wurzel. Die Aufteilungen ergeben in Summe den Transaktionspreis, und jede Verpflichtung endet mit einem abgegrenzten Saldo von $0.00; andernfalls weist die Engine das Ergebnis zurück, statt es auszugeben.

Checkliste zur SSP-Governance

• SSP-Bandbreiten festlegen: Überprüfen Sie Einzelverkäufe mindestens jährlich und dokumentieren Sie für jede SKU eine Bandbreite.
• Die Methode festhalten: beobachtbarer Preis, angepasste Marktbewertung, Kosten plus Marge oder Restwert, und warum.
• Rabatte anteilig aufteilen, sofern nicht die Kriterien von ASC 606-10-32-37 dokumentiert sind.
• Eine Regel für den Rest-Cent schreiben: welche Verpflichtung die Rundungsdifferenz aufnimmt und wie Zeitpläne ihren eigenen Rest behandeln.
• Die Klausel hinter jedem Preis aufbewahren: Seite und Auszug.
• Für Ind AS 115 bei INR-Verträgen: 18% GST vor der Aufteilung aus dem Transaktionspreis herausnehmen; siehe den Hub ASC 606 vs Ind AS 115.

Zu Aufschlägen, SSP-Bandbreiten, den Bedingungen des Restwertverfahrens und Ind AS 115 lesen Sie weiter in unserem vollständigen Leitfaden zur SSP-Aufteilung nach ASC 606, der auf diesem Beispiel mit 3 Elementen aufbaut.

Zur Frage brutto oder netto, die vor der Aufteilung zu klären ist, siehe Prinzipal vs. Agent nach ASC 606. Um einen Zeitplan selbst zu variieren, nutzen Sie den Zeitplan-Simulator, oder bringen Sie drei eigene Verträge in das Design-Partner-Programm.