Restrição da contraprestação variável
A restrição limita quanto da contraprestação variável entra no preço da transação: inclua uma estimativa apenas na medida em que seja provável (IFRS 15: altamente provável) que não ocorra uma reversão significativa da receita acumulada reconhecida quando a incerteza for resolvida. Entre os fatores estão influências externas, experiência limitada e uma ampla gama de resultados possíveis.
Referências à norma
- ASC 606606-10-32-11 a 32-13
- IFRS 15parágrafos 56–58
- Ind AS 115parágrafos 56–58
- ASC 606606-10-55-65 (exceção de royalties baseados em vendas ou uso para licenças de propriedade intelectual)
Exemplo resolvido
Ilustrativo: uma implementação fixa de $90,000 mais um bônus de $30,000 se o cliente entrar em produção até 31 de março. O fornecedor nunca fez integração com esse ERP, e a data depende da equipe de TI do cliente.
- Estimativa: o valor mais provável do bônus é incerto; o resultado depende de fatores fora do controle do fornecedor, que não tem experiência relevante.
- Incluir $30,000 agora poderia levar a uma reversão significativa, portanto o valor restrito é $0.
- Preço da transação no início: $90,000. A cada data de relatório, reavalie; quando o cumprimento se tornar provável, adicione os $30,000 e reconheça, como ajuste cumulativo (catch-up), a parcela relativa ao trabalho já executado.
Resultado: $90,000 no início; o bônus entra no preço da transação somente quando o risco de reversão for resolvido.
Valores ilustrativos apenas para explicação; não vêm de um contrato real.
Erros comuns
- Restringir todo o preço da transação em vez de apenas a parcela variável.
- Adotar por padrão uma restrição igual a zero sem analisar os fatores.
- Aplicar a restrição geral a royalties baseados em vendas ou uso de licenças de propriedade intelectual, que seguem sua própria exceção.