Begrenzung der variablen Gegenleistung
Die Begrenzung beschränkt, wie viel variable Gegenleistung in den Transaktionspreis eingeht: Eine Schätzung wird nur insoweit einbezogen, als es wahrscheinlich ist (IFRS 15: höchstwahrscheinlich), dass es bei Wegfall der Unsicherheit nicht zu einer wesentlichen Umkehrung des kumulierten erfassten Umsatzes kommt. Zu den Faktoren zählen äußere Einflüsse, begrenzte Erfahrung und eine große Bandbreite möglicher Ergebnisse.
Verweise auf den Standard
- ASC 606606-10-32-11 bis 32-13
- IFRS 15Absätze 56–58
- Ind AS 115Absätze 56–58
- ASC 606606-10-55-65 (Ausnahme für umsatz- oder nutzungsabhängige Lizenzgebühren bei Lizenzen an geistigem Eigentum)
Rechenbeispiel
Illustrativ: Eine feste Implementierung über $90,000 plus eine Prämie von $30,000, wenn der Kunde bis zum 31. März live geht. Der Anbieter hat noch nie mit diesem ERP integriert, und der Termin hängt vom IT-Team des Kunden ab.
- Schätzung: Der wahrscheinlichste Betrag der Prämie ist ungewiss; das Ergebnis hängt von Faktoren außerhalb der Kontrolle des Anbieters ab, und dieser hat keine einschlägige Erfahrung.
- Würden jetzt $30,000 einbezogen, könnte dies zu einer wesentlichen Umkehrung führen, daher beträgt der begrenzte Betrag $0.
- Transaktionspreis bei Vertragsbeginn: $90,000. Zu jedem Berichtsstichtag wird neu beurteilt; sobald die Erreichung wahrscheinlich ist, werden die $30,000 hinzugerechnet und der auf bereits erbrachte Arbeit entfallende Anteil als Nachholeffekt realisiert.
Ergebnis: $90,000 bei Vertragsbeginn; die Prämie geht erst in den Transaktionspreis ein, wenn das Umkehrrisiko ausgeräumt ist.
Illustrative Zahlen nur zur Erklärung, nicht aus einem echten Vertrag.
Häufige Fehler
- Den gesamten Transaktionspreis begrenzen statt nur den variablen Teil.
- Standardmäßig eine Begrenzung auf null ansetzen, ohne die Faktoren zu analysieren.
- Die allgemeine Begrenzung auf umsatz- oder nutzungsabhängige Lizenzgebühren bei Lizenzen an geistigem Eigentum anwenden, für die eine eigene Ausnahme gilt.