Vertragskosten (ASC 340-40)
ASC 340-40 und IFRS 15 verlangen die Aktivierung der zusätzlichen Kosten der Vertragsanbahnung, typischerweise Vertriebsprovisionen, wenn deren Erstattung erwartet wird, sowie bestimmter Kosten der Vertragserfüllung. Aktivierte Kosten werden planmäßig und im Einklang mit der Übertragung der zugehörigen Waren oder Dienstleistungen abgeschrieben, einschließlich erwarteter Verlängerungen.
Verweise auf den Standard
- ASC 340-40340-40-25-1 bis 25-8 und 340-40-35-1 (25-4: Einjahreserleichterung)
- IFRS 15Absätze 91–104
- Ind AS 115Absätze 91–104
Rechenbeispiel
Illustrativ: eine Provision von 10% auf einen dreijährigen Vertrag über $120,000. Die Verlängerungsprovisionen betragen 2%, was nicht in einem angemessenen Verhältnis zum anfänglichen Satz steht, und die erwartete Kundenlebensdauer beträgt fünf Jahre.
- Aktivierte Kosten: 10% × $120,000 = $12,000.
- Da die Verlängerungsprovisionen nicht in einem angemessenen Verhältnis stehen, wird über die erwartete Kundenlebensdauer abgeschrieben, nicht über die anfängliche Laufzeit.
- Abschreibung: $12,000 / 60 Monate = $200 pro Monat.
Ergebnis: Ein Vermögenswert von $12,000, abgeschrieben mit $200 pro Monat über fünf Jahre und auf Wertminderung geprüft.
Illustrative Zahlen nur zur Erklärung, nicht aus einem echten Vertrag.
Häufige Fehler
- Kosten zu aktivieren, die ohnehin angefallen wären, etwa Grundgehälter.
- Über die anfängliche Vertragslaufzeit abzuschreiben, obwohl die Verlängerungsprovisionen nicht in einem angemessenen Verhältnis stehen.
- Den aktivierten Saldo nicht auf Wertminderung zu prüfen.