Derecho material
Un derecho material es una opción para obtener bienes o servicios adicionales que el cliente no recibiría sin celebrar el contrato, como un descuento de renovación o de complemento superior al que normalmente obtiene esa clase de cliente. Es una obligación de desempeño separada: se le asigna parte del precio y se reconoce cuando la opción se ejerce o vence.
Referencias a la norma
- ASC 606606-10-55-41 a 55-45
- IFRS 15párrafos B39–B43
- Ind AS 115párrafos B39–B43
Ejemplo resuelto
Ilustrativo: una suscripción de un año por $50,000 incluye una opción de renovar el año 2 por $30,000. Los clientes nuevos pagan $50,000 y no se ofrece en ningún otro lugar un descuento comparable. El proveedor espera que el 80% de los clientes renueve.
- SSP de la opción = descuento × probabilidad de ejercicio: ($50,000 − $30,000) × 80% = $16,000.
- Suma de los SSP: suscripción $50,000 + opción $16,000 = $66,000.
- Suscripción: $50,000 × 50,000 / 66,000 = $37,878.79. Opción: $50,000 × 16,000 / 66,000 = $12,121.21.
- Comprobación: $37,878.79 + $12,121.21 = $50,000.00.
Resultado: $37,878.79 se reconocen durante el año 1; $12,121.21 se difieren hasta que se ejerza la renovación (y entonces se reconocen durante el año 2) o la opción venza.
Cifras ilustrativas solo para explicar; no provienen de un contrato real.
Errores frecuentes
- Tratar toda opción de renovación como un derecho material sin compararla con el descuento que normalmente se otorga a esa clase de cliente.
- Omitir derechos materiales ocultos en cláusulas de bloqueo de precio o de precio de nación más favorecida.
- Dejar diferida la asignación de la opción una vez que esta ha vencido.
Preguntas frecuentes
¿Qué es un derecho material según ASC 606?
Un derecho material es una opción otorgada a un cliente para adquirir bienes o servicios adicionales con un descuento significativo que no recibiría sin celebrar el contrato (ASC 606-10-55-42). Según ASC 606 e IFRS 15, constituye una obligación de desempeño separada que requiere que se le asigne una parte del precio de la transacción.
¿Cómo se estima el precio de venta independiente (SSP) de una opción de renovación?
El SSP de una opción se calcula como el descuento esperado respecto de lo que paga un cliente comparable, multiplicado por la probabilidad de que el cliente ejerza la opción. Por ejemplo, un descuento de $20,000 con una probabilidad de renovación del 80% tiene un SSP estimado de $16,000.
¿Cuándo se reconocen los ingresos asignados a un derecho material?
Los ingresos asignados a un derecho material se difieren como pasivo del contrato al inicio del contrato y se reconocen cuando se transfieren los bienes o servicios adicionales al ejercerse la opción, o cuando la opción vence sin ejercerse.