Direito material
Um direito material é uma opção de bens ou serviços adicionais que o cliente não receberia sem celebrar o contrato, como uma renovação ou um desconto em add-on além do que essa classe de clientes normalmente obtém. É uma obrigação de desempenho separada: parte do preço é alocada a ela e reconhecida quando a opção é exercida ou expira.
Referências à norma
- ASC 606606-10-55-41 a 55-45
- IFRS 15parágrafos B39–B43
- Ind AS 115parágrafos B39–B43
Exemplo resolvido
Ilustrativo: uma assinatura de um ano por $50,000 inclui uma opção de renovar o ano 2 por $30,000. Novos clientes pagam $50,000 e nenhum desconto comparável é oferecido em outro lugar. O fornecedor espera que 80% dos clientes renovem.
- SSP da opção = desconto × probabilidade de exercício: ($50,000 − $30,000) × 80% = $16,000.
- Soma dos SSPs: assinatura $50,000 + opção $16,000 = $66,000.
- Assinatura: $50,000 × 50,000 / 66,000 = $37,878.79. Opção: $50,000 × 16,000 / 66,000 = $12,121.21.
- Verificação: $37,878.79 + $12,121.21 = $50,000.00.
Resultado: $37,878.79 são reconhecidos ao longo do ano 1; $12,121.21 ficam diferidos até que a renovação seja exercida (sendo então reconhecidos ao longo do ano 2) ou expire.
Valores ilustrativos apenas para explicação; não vêm de um contrato real.
Erros comuns
- Tratar toda opção de renovação como direito material sem compará-la com o desconto normalmente concedido a essa classe de clientes.
- Deixar de identificar direitos materiais ocultos em cláusulas de congelamento de preço ou de preço de nação mais favorecida.
- Manter diferida a alocação da opção depois que ela expirou.
Perguntas frequentes
O que é um direito material na ASC 606?
Um direito material é uma opção concedida a um cliente para adquirir bens ou serviços adicionais com desconto significativo, que ele não receberia sem celebrar o contrato (ASC 606-10-55-42). Segundo a ASC 606 e a IFRS 15, ele constitui uma obrigação de desempenho separada, que exige a alocação de uma parcela do preço da transação.
Como se estima o preço de venda individual (SSP) de uma opção de renovação?
O SSP de uma opção é calculado como o desconto esperado em relação ao que um cliente comparável paga, multiplicado pela probabilidade de o cliente exercer a opção. Por exemplo, um desconto de $20,000 com probabilidade de renovação de 80% tem SSP estimado de $16,000.
Quando a receita alocada a um direito material é reconhecida?
A receita alocada a um direito material é diferida como passivo de contrato no início do contrato e reconhecida quando os bens ou serviços adicionais são transferidos mediante o exercício da opção, ou quando a opção expira sem ser exercida.