Wesentliches Recht (Material Right)
Ein wesentliches Recht (Material Right) ist eine Option auf zusätzliche Güter oder Dienstleistungen, die der Kunde ohne Abschluss des Vertrags nicht erhielte, etwa ein Verlängerungs- oder Add-on-Rabatt über das hinaus, was diese Kundenklasse normalerweise erhält. Es ist eine eigene Leistungsverpflichtung: Ein Teil des Preises wird ihr zugeordnet und realisiert, wenn die Option ausgeübt wird oder verfällt.
Verweise auf den Standard
- ASC 606606-10-55-41 bis 55-45
- IFRS 15Absätze B39–B43
- Ind AS 115Absätze B39–B43
Rechenbeispiel
Illustrativ: Ein einjähriges Abonnement für $50,000 enthält eine Option, Jahr 2 für $30,000 zu verlängern. Neukunden zahlen $50,000, und anderswo wird kein vergleichbarer Rabatt angeboten. Der Anbieter erwartet, dass 80% der Kunden verlängern.
- SSP der Option = Rabatt × Ausübungswahrscheinlichkeit: ($50,000 − $30,000) × 80% = $16,000.
- Summe der SSPs: Abonnement $50,000 + Option $16,000 = $66,000.
- Abonnement: $50,000 × 50,000 / 66,000 = $37,878.79. Option: $50,000 × 16,000 / 66,000 = $12,121.21.
- Kontrolle: $37,878.79 + $12,121.21 = $50,000.00.
Ergebnis: $37,878.79 werden über Jahr 1 realisiert; $12,121.21 bleiben abgegrenzt, bis die Verlängerung ausgeübt wird (dann Realisierung über Jahr 2) oder verfällt.
Illustrative Zahlen nur zur Erklärung, nicht aus einem echten Vertrag.
Häufige Fehler
- Jede Verlängerungsoption als wesentliches Recht behandeln, ohne sie mit dem Rabatt zu vergleichen, der dieser Kundenklasse normalerweise gewährt wird.
- Wesentliche Rechte übersehen, die in Preisbindungs- oder Meistbegünstigungsklauseln versteckt sind.
- Die Aufteilung auf die Option auch nach deren Verfall abgegrenzt lassen.
Häufige Fragen
Was ist ein wesentliches Recht nach ASC 606?
Ein wesentliches Recht ist eine dem Kunden eingeräumte Option, zusätzliche Güter oder Dienstleistungen mit erheblichem Rabatt zu erwerben, den er ohne Abschluss des Vertrags nicht erhielte (ASC 606-10-55-42). Nach ASC 606 und IFRS 15 stellt es eine eigene Leistungsverpflichtung dar, der ein Teil des Transaktionspreises zuzuordnen ist.
Wie wird der Einzelveräußerungspreis (SSP) einer Verlängerungsoption geschätzt?
Der SSP einer Option ergibt sich aus dem erwarteten Rabatt im Verhältnis zu dem, was ein vergleichbarer Kunde zahlt, multipliziert mit der Wahrscheinlichkeit, dass der Kunde die Option ausübt. Ein Rabatt von $20,000 bei einer Verlängerungswahrscheinlichkeit von 80% ergibt beispielsweise einen geschätzten SSP von $16,000.
Wann wird der einem wesentlichen Recht zugeordnete Umsatz realisiert?
Der einem wesentlichen Recht zugeordnete Umsatz wird bei Vertragsbeginn als Vertragsverbindlichkeit abgegrenzt und entweder realisiert, wenn die zusätzlichen Güter oder Dienstleistungen bei Ausübung übertragen werden, oder wenn die Option unausgeübt verfällt.