Principal versus agente
A análise de principal versus agente determina se a entidade reporta a receita pelo valor bruto, como principal que controla o bem ou serviço especificado antes da transferência, ou pelo valor líquido, como agente que apenas intermedeia o fornecimento por outra parte. Os indicadores de controle incluem a responsabilidade primária pelo cumprimento, o risco de estoque e a discricionariedade na definição do preço.
Referências à norma
- ASC 606606-10-55-36 a 55-40
- IFRS 15parágrafos B34–B38
- Ind AS 115parágrafos B34–B38
Exemplo resolvido
Ilustrativo: um marketplace vende a um cliente a licença de um app de terceiros por $1,000 e paga $700 ao desenvolvedor.
- Identifique o bem especificado: a licença do app.
- Se o marketplace controla a licença antes da transferência (é responsável pelo cumprimento e define o preço), ele é principal: receita de $1,000, custo das vendas de $700.
- Se o desenvolvedor cumpre a entrega e o marketplace apenas intermedeia a venda, ele é agente: receita de $300, a comissão líquida.
Resultado: Mesmo caixa, receita bruta muito diferente: $1,000 pelo valor bruto ou $300 pelo valor líquido.
Valores ilustrativos apenas para explicação; não vêm de um contrato real.
Erros comuns
- Usar o risco de crédito como indicador; ele foi removido da ASC 606 pela ASU 2016-08.
- Concluir no nível do contrato em vez de para cada bem ou serviço especificado.
- Tratar os indicadores como uma pontuação em vez de evidência sobre o controle.